각사업연도소득에 대한 법인세, 세무조정

구분	소득학설 및 과세방식
법인세	순자산증가설- 포괄주의
소득세	소득원천설- 열거주의(단, 이자소득, 배당소득은 유형별 포괄주의<금융>)

1) 법인세 계산구조

  1단계 각사업연도소득금액 계산

 

     I/S 당기순이익          → 회계상 당기순이익

+  익금산입, 손금불산입  → 익금 vs 수익   

-   손금산입, 익금불산입  →  손금 vs 비용 

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=  차가감소득금액

+  기부금 한도초과액      → 특성상 따로 조정

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= 각사업연도소득금액     → 법인세법상 소득

 

  2단계 과세표준 계산

 

    각사업연도소득금액

-   이월결손금(10년 이내*) → 이월결손금? : 전기 이전 각사업연도소득금액이 (ㅡ)

-   비과세소득

-   소득공제

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=  과세표준

   * 각 사업연도 소득금액의 60%(중소기업과 회생계획을 이행 중인 기업, 사업재편계획을 이행중인 법인 등은 100%)범위에서 공제한다. 

 

  3단계 세액계산

 

    과세표준

X   세율                                                           누진세율(★)      2억 이하          10%

ㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡㅡ                                                         2억 ~ 200억     20%

=  산출세액                                                                         200억 초과       22%

-   공제감면세액                세액공제, 세액감면 등 조세혜택             3,000억 초과     25%

+  가 산 세                       * 세액공제는 지출액에 곱, 세액감면은 소득금액에 곱

+  감면분추가납부세액       세액감면 받았으나 이행사항 이행하지 않아 추가 납부

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=  총부담세액                  총 법인세(법인세 비용)

-   기납부세액                  선급법인세(중간예납, 원천납부, 수시부과)

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=  차감납부할세액             미지급법인세

 

cf) 

x1中      선급법인세 30       ㅣ    현금 30

x1말      법인세비용 100      ㅣ   선급법인세 30

                                      ㅣ   미지급법인세 70

x2. 3月   미지급법인세 70     ㅣ   현금 70

 

법인세 계산구조 관련 예제  1. I/S상 당기순이익은 \ 190,000,000이다. 2. 세무조정결과는 다음과 같다.   익금산입·손금불산입항목 : 총 \40,000,000   손금산입·익금불산입항목 : 총 \10,000,000 3. 당기말 현재 공제 가능한 세무상 이월결손금은 \5,000,000이다. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 결산서상당기순이익                                        \ 190,000,000 익금산입및손금불산입                                (+)      40,000,000 손금산입및익금불산입                                (ㅡ)     10,000,000 차가감소득금액                                         =   \ 220,000,000 기부금한도초과액                                      (+)                  0 각사업연도소득금액                                    =  \ 220,000,000     이월결손금                                              (ㅡ)       5,000,000 과세표준                                                  =  \ 215,000,000 산출세액 : 200,000,000 x 10% + (215,000,000 - 200,000,000) x 20% = 23,000,000원

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2) 세무조정의 방법

기업회계	회계	법인세	세무조정
수익	X	O	익금산입
	O	X	익금불산입
비용	X	O	손금산입
	O	X	손금불산입
당기순이익	+익금산입 및 손금불산입 -손금산입 및 익금불산입		각사업연도소득금액

 

3) 세무조정사항의 분류

 

4) 결산조정 사항 : 장부에 비용으로 계상 시(한도/범위 내 인정)에만 손금 인정 → 귀속시기 선택 가능

  - 항목 : 손금항목 중 감가상각비, 퇴직급여, 대손상각비 등 일정 항목

구분	회계장부상 감가상각비 계상액	세법상 감가상각비	세무조정
Case 1	100	100	-
Case 2	50	100	-
Case 3	150	100	손금불산입 50

  - 예시

구분	결산조정사항	비고
자산의 상각	유·무형자산상각비	국제회계기준 도입기업의 유·무형자산 상각비는 신고조정 가능하다.
충당금의 손금산입	퇴직급여충당금 등	퇴직연금충당금은 신고조정 가능하다.
준비금의 손금산입	법인세법상 준비금	고유목적사업준비금과 (cf. 조세특례제한법) 비상위험준비금은 잉여금처분에 의한 신고조정이 가능하다.
자산의 평가차손 등	재고자산의 평가차손
	고정자산의 평가차손
	대손금 등 일부

 

5) 신고조정 사항 : 장부와 세법 차이를 무조건 세무조정기업회계 결산시 기장처리하지 않고 법인세 과세표준신고의 과정에서 세무조정계산서에만 계상함으로써 세무회계상 인정받을 수 있는 세무조정사항을 말한다. → 귀속시기 강제됨

  - 항목 : 결산조정사항 대상 이외

구분(세무상 매출 100발생)	회계장부상 매출 계상액	세법상 매출	세무조정
Case 1	100	100	-
Case 2	50	100	익금산입 50
Case 3	150	100	익금불산입 50

원칙	단순신고조정사항 →기업회계 결산시 기장처리하지 않은 항목에 대해서 별도의 추가적 절차없이 세무조정계산서에서 직접 조정하는 사항을 말한다.
예외	기업회계 결산시 기장처리하지 않은 항목에 대해서 주주총회(이사회 등)에서 이익잉여금을 처분할 때 일정액을 별도의 적립금으로 적립해야만 신고조정이 가능한 사항이다. 예) 조세특례제한법상 준비금의 손금산입 / 고유목적준비금 → 이익잉여금 xxㅣ 고유목적준비금xx

 

6) 세무조정 요약

기업회계		세법	세무조정 유형
수익	>	익금	익금불산입으로 신고조정
수익	<	익금	익금산입으로 신고조정
비용	>	손금	손금불산입으로 신고조정
비용	<	손금	- 결산조정항목인 경우 : 손금산입으로 신고조정 불가(세무조정 x) - 결산조정항목이 아닌 경우 : 손금산입으로 신고조정

 

7) 결산조정과 신고조정의 비교

구분	결산조정	신고조정
손금산입방법	회사장부에 비용으로 계상하여야만 손금으로 인정된다(한도 내 인정)	장부에 비용으로 계상하지 않아도 인정된다. → 세무조정계산서 조정
법인세 신고기간 후 경정청구(수정신고) 가능여부	경정청구 대상에서 제외된다. 비용처리시 인정/사후적으로 비용처리 불가	경정청구(수정신고) 대상에 해당된다.
추후 손금인정 여부	당해 사업연도에 비용으로 계상하지 않은 금액은 그 이후 사업연도에 결산상 비용으로 계상하면 손금으로 인정된다. → 귀속시기 선택가능	당해 사업연도의 손금을 결산상 비용으로 계상하지 않고 세무조정시에도 손금산입을 누락하면 그 이후 사업연도의 손금으로 인정되지 아니한다. → 귀속시기 선택불가

 

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출처 : 인천사이버교육센터